Fahrtkosten zwischen Wohnort und Arbeitsplatz und der Kosten für Betriebsfahrzeuge

Erstattung der Fahrtkosten zwischen Wohnort und Arbeitsplatz

Beträge, die als Erstattung der Kosten gelten, die beim Arbeitnehmer anfallen, um von seinem Wohnort zum Arbeitsplatz und zurück zu reisen, sind vom Lohnbegriff ausgeschlossen. Das LSS ist jedoch der Ansicht, dass auf diese Beträge Sozialversicherungsbeiträge geschuldet werden, wenn sie pauschal veranschlagt werden. Zur Berechnung der Beiträge dürfen die Effektivkosten, deren Höhe nachgewiesen werden kann, von diesen Pauschalbeträgen abgezogen werden.

Gebrauch eines Betriebsfahrzeugs

Auch der Vorteil, auf den ein Arbeitnehmer Anspruch hat, wenn ihm sein Arbeitgeber ein Fahrzeug sowohl für Fahrten zwischen Wohnung und Arbeitsplatz als auch für sonstige Privatnutzung zur Verfügung stellt, ist vom Lohnbegriff ausgeschlossen. Auf diesen Vorteil wird aber ein pauschaler Solidaritätsbeitrag geschuldet, der vom CO₂-Emissionswert und dem Kraftstofftyp des Fahrzeugs abhängt.

Erstattung der Stromkosten für das Aufladen eines Firmenwagens zu Hause

Stellt ein Arbeitgeber seinem Arbeitnehmer ein Elektro- oder Plug-in-Hybridfahrzeug zur Verfügung, so zählt die Erstattung der Ladekosten bei der Berechnung der Sozialversicherungsbeiträge nicht als Lohn. Diese Leistung umfasst auch die Erstattung des Stromverbrauchs, der beim Laden eines Elektroautos beim Arbeitnehmer zu Hause entsteht.

Wenn der Arbeitgeber den Stromverbrauch erstattet, muss er nachweisen können, dass er nur den Stromverbrauch des elektrischen Firmenwagens erstattet. Er muss daher in der Lage sein, den von diesem Auto verbrauchten Strom klar vom allgemeinen Stromverbrauch des Arbeitnehmers zu trennen. Wenn dies nicht möglich ist, kann der Arbeitgeber eine Kilometerentschädigung gewähren. Er kann hierfür einen gerechtfertigten Pauschalpreis pro Kilometer ansetzen. Dieser Pauschalpreis muss realistisch sein. Die Beweislast für die Realität und die Berechnung der Entschädigung liegt beim Arbeitgeber. Grundsätzlich muss der Arbeitgeber die tatsächlichen Stromkosten des Arbeitnehmers erstatten. Eine genaue Berechnung der tatsächlichen Stromkosten ist nicht immer offensichtlich. Schließlich müssen viele Parameter berücksichtigt werden, um die tatsächlichen Stromkosten pro Arbeitnehmer und Ladevorgang zu berechnen (Tag- und Nachttarif, fester, variabler oder dynamischer Energievertrag, Vertragsänderung(en) im Laufe des Jahres, Strom über Photovoltaik-Anlage, Heimbatterie, Kapazitätstarif). Dies kann sowohl für Arbeitnehmer als auch für Arbeitgeber zu einem erheblichen Verwaltungsaufwand führen.

Um dies zu berücksichtigen, akzeptiert der FÖD Finanzen die Verwendung eines festen Betrags pro kWh zur Berechnung der tatsächlichen Stromkosten, jedoch nur unter der Bedingung, dass dieser feste Betrag pro kWh den unten angegebenen CREG-Tarif nicht überschreitet.

Der LSS hat sich seinerseits für die Einhaltung des Steuerrundschreibens entschieden: Rundschreiben 2024/C/77 über die Erstattung von Stromkosten durch den Arbeitgeber für das Aufladen eines Firmenwagens zu Hause. Kurz gesagt, läuft das Rundschreiben auf Folgendes hinaus:

Tarif
- Der maximale Festbetrag pro kWh wird für jedes betroffene Quartal pro Region auf der Grundlage des Wohnortes des Arbeitnehmers festgelegt, also nur viermal pro Kalenderjahr; die Steuerbehörden werden dies jedes Mal auf der Grundlage eines Nachtrags zu diesem Rundschreiben mitteilen
- Die Steuerbehörden berechnen den Erstattungstarif vierteljährlich auf der Grundlage der durchschnittlichen CREG-Tarife über einen Referenzzeitraum von 3 Monaten, der etwa ein halbes Jahr zurückliegt:
  - für das 1. Quartal des Jahres N erfolgt dies auf der Grundlage des durchschnittlichen CREG-Tarifs für die Monate August, September und Oktober des Jahres N-1
  - für das 2. Quartal des Jahres N erfolgt dies auf der Grundlage des durchschnittlichen CREG-Tarifs der Monate November und Dezember des Jahres N-1 und des Monats Januar des Jahres N
- Arbeitgeber haben auch die Möglichkeit,
  - entweder je nach Wohnort des jeweiligen Arbeitnehmers unterschiedliche regionale Tarife anzuwenden.
  - oder die Region, in der der Arbeitnehmer ansässig ist, nicht zu berücksichtigen und dann den niedrigsten dieser Tarife auf alle Arbeitnehmer anzuwenden.
  - Die getroffene Wahl gilt für ein ganzes Kalenderjahr
Technische Anforderungen an das Kommunikationssystem
- da der Arbeitgeber sicherstellen muss, dass die Erstattung ausschließlich den Strom betrifft, den der Arbeitnehmer zu Hause zum Aufladen des ihm zur Verfügung gestellten Firmenwagens verbraucht, ist es erforderlich, dass die Ladestation über ein spezielles Kommunikationssystem verfügt, das den Arbeitgeber über den Stromverbrauch informiert, der zum Aufladen des Firmenwagens verwendet wird. Andere Kommunikationsformen können akzeptiert werden, sofern sie natürlich nachprüfbar sind, wie z. B. ein Zwischenzähler
- Ab dem 1. Januar 2025 muss jedes neu gekaufte, gemietete oder geleaste System zur Erstattung von Stromkosten, die sich auf den Zeitraum ab dem 1. Januar 2025 beziehen, über einen kWh-Zähler verfügen, der bestimmte Bedingungen erfüllt.
Inkrafttreten und Außerkrafttreten
- Diese Regelung gilt bis zu weiteren technologischen Entwicklungen, die eine Erstattung auf der Grundlage der tatsächlichen Stromkosten ermöglichen und durchführbar machen, und ist daher vorübergehend. Sie tritt am 1. Januar 2025 in Kraft und läuft am 31. Dezember 2025 aus, kann aber danach bei Bedarf verlängert werden.

Für Einzelheiten und weitere Fragen verweisen wir auf das Steuerrundschreiben bzw. den FÖD Finanzen.